Любое средство производства со временем изнашивается и устаревает: как физически, так и морально. Даже офисный компьютер. Амортизация основных средств позволяет бизнесмену покрыть все издержки производства за счет затратных статей бюджета. Как именно? Читателям Финтолка объясняют аналитики консалтингового агентства «Простые решения».

Что точно не подлежит амортизации

Практически все основные средства, указанные в бухгалтерском учете, амортизации подлежат. Однако в пункте 28 федерального стандарта бухгалтерского учета 6/2020 прописаны три вида средств, которые не могут быть амортизированы: 

• основные средства, которые не устаревают морально и физически (такие как полезные ископаемые в недрах или земельные и водные участки и так далее);
• инвестиционная недвижимость, учитываемая по переоцененной стоимости;
• законсервированные основные средства на случай ЧС или военных действий (например, бомбоубежища).

Все остальные основные средства, которые не используются временно или находятся на консервации, амортизируются в стандартном порядке. Не имеет значения даже фактическое функционирование организации или приостановка ее деятельности.

С какого момента считать амортизацию

Основные средства начинают амортизироваться с момента принятия их к учету, а прекращают с момента списания. Допускается начало начисления амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания основного средства. Тогда и финиширует амортизация — тоже с первого числа месяца, следующего за месяцем списания.

Важный показатель в расчете суммы — это срок полезного использования (СПИ). У ОС могут быть разные сроки полезного использования (СПИ). Иногда они выражаются во времени службы, в течение которого ОС будет приносить доходы организации, а иногда в натуральном выражении (количестве продукции, работ), которые могут быть получены от использования.

Часто СПИ прописывает изготовитель в техническом паспорте основного средства. Если срок в документации не указан, владелец ОС вправе самостоятельно определить его, исходя из пункта 9 ФСБУ 6/2020. При этом необходимо учесть предполагаемый срок использования, ожидаемого износа с учетом интенсивности использования и ожидаемого морального износа.  

Как применять коэффициент ускорения

Компании вправе ускорить амортизацию основных средств с помощью специального коэффициента (от 1 до 3).  И хотя ФСБУ 6/2020 в бухучете напрямую этого не предусматривает, при использовании способа уменьшаемого остатка этот коэффициент можно применять, закрепив порядок в учетной политике.

В налоговом учете его применяют при соблюдении определенных условий (статья 259.3 НК РФ). Это работа в агрессивной среде, в промышленно-производственной или туристско-рекреационной зоне, ведение сельскохозяйственной промышленной деятельности, нахождение основного средства на балансе лизингодателя или использование его для морской добычи углеводородов.

Ускоренная амортизация предусмотрена также для объектов с высокой энергоэффективностью и предприятий, которые используют основные средства для научно-технической деятельности.  

Что такое ликвидационная стоимость

ФСБУ 6/2020 регламентируют базу для начисления амортизации как разницу между балансовой и ликвидационной стоимостью основных средств.

Амортизация рассчитывается так, чтобы к концу срока ее начисления балансовая стоимость основного средства вышла равной сумме ликвидационной стоимости.

Фактически ликвидационная стоимость — это сумма, которую можно выручить за основное средство по истечении его срока эксплуатации (например, по стоимости отдельных запчастей и так далее). Эту сумму каждое предприятие определяет самостоятельно. Она фиксируется в приказе перед началом эксплуатации.

Что такое нулевая ликвидационная стоимость

Ликвидационная стоимость основных средств может быть равна нулю, если от выбытия ОС в конце срока эксплуатации невозможно получить никаких поступлений (в том числе от продажи извлеченных из него материалов), если ожидаемая сумма поступлений не является существенной или ее невозможно определить.

Линейный способ начисления амортизации

В пунктах 35 и 36 ФСБУ 6/2020 прописаны три способа амортизации: линейный, уменьшаемого остатка и списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ – наиболее распространен в бухучете. Он прост и понятен. Чтобы узнать сумму ежемесячной амортизации, следует найти разницу между балансовой и ликвидационной стоимостью, а затем разделить полученную сумму на оставшийся на начало месяца СПИ.

Способ уменьшаемого остатка

При таком способе в бухучете можно списать большую часть стоимости основных средств в начале эксплуатации и далее снижать суммы амортизации. 

Чтобы узнать искомую сумму, понадобится знать СПИ в месяцах и разницу между балансовой стоимостью ОС на начало месяца и его ликвидационной стоимостью. Также компании вправе использовать коэффициент ускорения от 1 до 3.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При этом методе за основу берутся фактические и плановые показатели производства (штуки, килограммы и тому подобное). Также для расчета понадобится разница между балансовой стоимостью на начало месяца и ликвидационной стоимостью.

Зачем вообще нужна амортизация

Амортизация основных средств позволяет снизить налог на прибыль. Это главная польза правильного учета ОС для любой коммерческой организации. При расчете в доходах предприятия не учитывают суммы, которые начислены на амортизацию, фактически приравнивая их к издержкам.